國(guó)發(fā)〔2020〕8號(hào)文件重磅發(fā)布

集成電路企業(yè)需要關(guān)注哪些增值稅政策？

具體對(duì)應(yīng)哪些增值稅政策具體內(nèi)容？

IC PARK產(chǎn)業(yè)服務(wù)平臺(tái)合作機(jī)構(gòu)天揚(yáng)君合

專(zhuān)家組整理了相關(guān)政策解讀

幫助集成電路企業(yè)快速了解新政要點(diǎn)

2020年7月27日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)新時(shí)期促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展若干政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2020〕8號(hào)），明確提出繼續(xù)實(shí)施集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策。目前我國(guó)針對(duì)集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策主要包括增值稅留抵退稅政策、即征即退政策和附加稅費(fèi)優(yōu)惠政策。

一

增值稅優(yōu)惠政策主要政策文件

（一）《新時(shí)期促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展若干政策》（國(guó)發(fā)〔2020〕8號(hào)）

（二）《關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)稅〔2019〕84號(hào)）

（三）《關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕80號(hào)）

（四）《關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購(gòu)設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》（財(cái)稅〔2011〕107號(hào)）

二

增值稅優(yōu)惠政策主要內(nèi)容

（一）留底退稅

為解決集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)采購(gòu)設(shè)備引起的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占用資金問(wèn)題，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購(gòu)設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》(財(cái)稅〔2011〕107號(hào))，對(duì)國(guó)家批準(zhǔn)的集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)實(shí)施采購(gòu)設(shè)備增值稅留抵退稅政策。需要注意的是，退還的留抵稅額應(yīng)當(dāng)是因采購(gòu)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額所產(chǎn)生的部分。

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“84號(hào)公告”)，符合條件的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)，可在規(guī)定范圍內(nèi)申請(qǐng)?jiān)隽苛舻侄愵~退還。符合條件的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照“允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”這一公式計(jì)算當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額。其中，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例是指規(guī)定期限內(nèi)已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。如果集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)符合84號(hào)公告規(guī)定的條件，可主動(dòng)申請(qǐng)適用這一優(yōu)惠政策。

（二）即征即退

為促進(jìn)軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我國(guó)對(duì)軟件產(chǎn)品實(shí)行增值稅即征即退政策。

軟件產(chǎn)品包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。軟件企業(yè)屬于增值稅一般納稅人的，對(duì)其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，或?qū)⑦M(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后形成的軟件產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售，按增值稅適用稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。

如果企業(yè)在軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中收取了配套服務(wù)費(fèi)用，需要厘清相關(guān)增值稅的計(jì)稅歸屬。銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品時(shí)，隨同銷(xiāo)售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷(xiāo)售的規(guī)定繳納和辦理退還增值稅；在軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售結(jié)束后，單獨(dú)按期或按次收取的維護(hù)費(fèi)，不屬于混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)單獨(dú)計(jì)稅，不享受增值稅即征即退政策。

適用增值稅即征即退政策的軟件企業(yè)，還需要注意增值稅即征即退與出口免抵退稅、留抵退稅之間的不同關(guān)系，正確核算相關(guān)稅額并擇優(yōu)適用政策。如果內(nèi)外銷(xiāo)兼營(yíng)企業(yè)同時(shí)存在適用即征即退政策項(xiàng)目和出口免抵退稅項(xiàng)目，可按照規(guī)定分別適用。即征即退項(xiàng)目不參與出口免抵退稅項(xiàng)目計(jì)算，且兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)分別核算、分別享受增值稅即征即退政策和出口免抵退稅政策。需要注意的是，軟件企業(yè)增值稅即征即退政策與增量留抵退稅政策不能同時(shí)享受。

（三）附加稅費(fèi)優(yōu)惠

集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)在享受增值稅留抵退稅政策時(shí)，還應(yīng)關(guān)注城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“附加稅費(fèi)”)的正確處理。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕80號(hào))，對(duì)實(shí)行留抵退稅的企業(yè)，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

原文標(biāo)題：不止國(guó)8文，原來(lái)IC企業(yè)能享受這么多增值稅優(yōu)惠政策！

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